1. Соотношение прямых и косвенных налогов. Модели соотношения прямых и косвенных налогов в странах с развитой рыночной экономикой и развивающихся странах


Эволюция зарубежного и отечественного налогообложения свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров, какая из подсистем должна быть преобладающей: подсистема прямых или косвенных налогов.
Финансовая наука второй половины XIX века пришла к выводу, что каждая форма налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Построить налоговую систему, соответствующую принципам налогообложения, можно лишь при сочетании на практике двух форм налогообложения, но с преобладанием его прямых форм. Несмотря на значительные преимущества прямых налогов, полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в условиях экономики благосостояния.
Существует несколько моделей, дающих представление о соотношении прямых и косвенных налогов, созданных зарубежными и российскими специалистами.
Одной из таких моделей является модель, созданная Р.Г. Гаджиевым. Особенностью указанной модели является то, что она:
1) даёт представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосостояния стран;
2) даёт возможность определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды, определив которые можно установить предел перелагаемости косвенных налогов, когда они становятся фактически стимулятором инфляционных процессов.
Система прямого налогообложения должна быть преобладающей в экономике развитых стран. Для этого в модели Гаджиева использован кейнсианский подход к анализу потребления и сбережений в масштабах национальной экономики.
Графически границы применения систем прямого и косвенного налогообложения по модели Гаджиева представлены на рисунке 1.

V – доход; C – потребление; Vmin – уровень прожиточного минимума;
T – установленный законодательно минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
Рисунок 1 – Модель соотношения прямого и косвенного налогообложения
Любая точка на линии 0А отражает равенство расходов на потребление полученным доходам. В действительности такое равенство возможно в пределах величины прожиточного минимума (Vmin), когда доход полностью расходуется на удовлетворение первичных потребностей индивида. Линия 0В отражает потребление. В пределах Vmin прямого налогообложения нет, поэтому в данной зоне налогом облагается потребление (имеет место только косвенное налогообложение). Пересечение линии доходов (0А) и линии потребления (0В) характеризуется нулевым сбережением (К). При дальнейшем росте доходов, склонность к потреблению продолжает расти, но уже меньшими темпами, чем склонность к сбережению.
Из рисунка 1 видно, что с ростом уровня доходов расширяется база прямых налогов в общей налогооблагаемой базе государства, следовательно, соотношение между прямым и косвенным налогообложением в экономике рыночного типа зависит прежде всего от среднего уровня доходов в стране: чем он выше, тем продуктивнее использование прямых налогов, и наоборот.
В странах со слаборазвитой рыночной экономикой основное отличие графических зависимостей в соотношении прямого и косвенного налогообложения заключается в том, что в механизм налогообложения искусственно вводится элемент Т (законодательно установленный МРОТ).
При введении в механизм подоходного налогообложения вычета, равного МРОТ, который по величине значительно ниже прожиточного минимума, зона косвенного налогообложения в пределах минимальных жизненных потребностей остаётся без изменений (участок 0К). Это связано с тем, что косвенное налогообложение в пределах прожиточного минимума не учитывает величины дохода, так как индивид использует всю сумму полученного им дохода на потребление для поддержания минимального уровня жизни. Значительные изменения происходят в области прямого налогообложения. Искусственное снижение величины вычета приводит к завышению налогооблагаемого дохода на величину разницы между прожиточным минимумом и МРОТ, что фактически означает законодательное формирование дополнительного объекта прямого налогообложения (участок АКВ). Такое положение приводит к усилению бремени прямых налогов для налогоплательщиков с относительно низким уровнем доходов.
Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения по модели Гаджиева позволяет сделать ряд важных выводов:
- в странах с высоким уровнем доходов отсутствие прямого подоходного налогообложения на участке доходов, соответствующих прожиточному минимуму, компенсируется эффективной системой налогообложения доходов, превышающих прожиточный минимум;
- в развивающихся странах, в отличие от развитых, имеет место факт искусственного увеличения объекта прямого налогообложения в низкодоходной зоне;
- в странах с невысоким уровнем экономического потенциала дополнительная база подоходного налогообложения, создаваемая в низкодоходной зоне, компенсирует в определённой мере слабую продуктивность подоходного налогообложения в высокодоходной зоне;
- низкий уровень общественных доходов исключает возможность перехода в подоходном налогообложении от использования МРОТ к показателю прожиточного минимума.
Таким образом, косвенные налоги считаются налогами стабилизирующего характера в решении проблем финансового благополучия бюджета государства.
И в заключение рассмотрения данного вопроса следует напомнить, что в зависимости от преобладания в национальных налоговых системах той или иной формы налогообложения в структуре прямых и косвенных налогов (по показателю «соотношение прямых и косвенных налогов») выделяют несколько типов (моделей) налоговых систем: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую и смешанную (смотри вопрос 3 темы 1 пособия).
<< | >>
Источник: О. В. Антонова. Налоговые системы зарубежных стран. 2010

Еще по теме 1. Соотношение прямых и косвенных налогов. Модели соотношения прямых и косвенных налогов в странах с развитой рыночной экономикой и развивающихся странах:

  1. Тема 6. Соотношение прямых и косвенных налогов в зарубежных странах
  2. Тема 3. Типология систем налогообложения в мировой экономике по показателю «соотношение прямых и косвенных налогов»
  3. Тема 3. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах
  4. Задания для самостоятельной работы студентов к теме 3 «Соотношение прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах»
  5. Тема 8. Особенности косвенного налогообложения в индустриально развитых странах
  6. 31. Экономическое развитие стран, освободившихся от колониального господства Понятие «развивающиеся страны» условно — оно объединяет страны, значительно отличающиеся
  7. 33.2. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА. НАЛОГИ И ИХ СТРУКТУРА: ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. КРИВАЯ ЛАФФЕРА
  8. 37. Основные типы государств в мировой экономике. Развитые страны с рыночной экономикой. Страны с переходной экономикой
  9. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
  10. 8.3. Выгоды и потери стран при использова-нии прямых иностранных инвестиций
  11. Косвенные налоги