Становление системы налогообложения малого предпринимательства


Особенности деятельности малого бизнеса в системе налогообложения был учтены в двух формах только во второй половине 90-х годов.. Первая форма построена на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая – на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет.
Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. с принятием Федерального закона об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не получила достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Низкая привлекательность этой формы была обусловлена в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение “входного” НДС. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.
Вторая форма налогообложения малого бизнеса была введена в 1999 г. с принятием в июле 1998 г. Федерального закона “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”. При ее введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из “теневой” сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.
Дело в том, что особенности деятельности индивидуальных предпринимателей и малых предприятий (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым органам эффективно контролировать формирование налоговой базы. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности также не обеспечивала в должной мере решение данной задачи. Вследствие этого не были ликвидированы условия для ухода указанных налогоплательщиков от уплаты налогов и развития теневого бизнеса.
В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей путем установления вмененного дохода в качестве объекта обложения. Это решение, таким образом, имело целью увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Одновременно с этим введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.
Особый режим налогообложения в форме вмененного дохода принципиально отличается от традиционных схем налогообложения частных предприятий, в том числе от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Основным в данной системе является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих местных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.
Весьма важно подчеркнуть, что с переводом отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей на единый налог в значительный степени снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов. Этому в немалой степени способствуют процесс и условия определения вмененного дохода, не зависящие от мнения тех или иных должностных лиц.
Введение единого налога на вмененный доход позволило также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Вместе с тем, для законопослушных налогоплательщиков эта форма налогообложения создает дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.
Вместе с тем необходимо отметить, что с первых же месяцев практической реализации единого налога на вмененный доход возник ряд серьезных проблем.
Во многих субъектах Федерации показатели базовой доходности, оказывающие влияние на величину налога, были установлены для организаций в заниженных размерах, что не обеспечивало компенсацию снижения доходов бюджетов в связи с отменой ряда уплачиваемых ими налогов при общем режиме налогообложения.
В силу ряда обстоятельств, в том числе лоббирования и отдельных просчетов, устанавливаемый размер базовой доходности зачастую не был экономически обоснован. В результате показатели базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в различных регионах существенно разнились. Так, размер базовой доходности на одну торговую точку составлял в 2002 г. в Тамбовской области 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области – 1680 тыс. руб. Это связано также с тем, что на федеральном уровне не была разработана и законодательно утверждена единая методология оценки деятельности малого бизнеса.
Естественно, что налоговую систему, в которой действует особый режим налогообложения, когда размер налоговой базы устанавливается государством, а не на основе фактических результатов финансовой деятельности налогоплательщика, нельзя назвать идеальной. И существовать подобные режимы могут только лишь в определенной финансовой ситуации. Поэтому по мере дальнейшего развития и подъема экономики, этот налог должен постепенно отмереть.
Сфера малого бизнеса, безусловно, нуждается в определенной поддержке государства, и до 2002 г.
такая поддержка оказывалась путем предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий малых предприятий. Это относилось к организациям, осуществляющим производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В эту же категорию входили и организации, занимающиеся строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Льгота предоставлялась при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. Этой льготой предусматривалось, что указанные малые предприятия в первые два года их работы освобождались от уплаты налога на прибыль. В третий и четвертый год работы они платили данный налог по общеустановленной налоговой ставке, уменьшенной соответственно на 75 и 50 процентов. При этом выручка от указанных видов деятельности должна была составлять свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Практика применения указанной льготы показала, что предприятия малого бизнеса, наращивая объемы производства и, соответственно, прибыли в льготный период, после снижения размеров льгот или прекращения их действия значительно снижали объемы производства, увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению размера прибыли и уплачиваемых в бюджет налогов.
По истечении действия льготы многие малые предприятия свертывали свою деятельность, регистрировались как новые аналогичные организации, в которые переводились все активы, и созданные таким образом малые предприятия вновь начинали пользоваться 4-летней льготой по налогу на прибыль.
Неэффективность льгот по налогу на прибыль по малым предприятиям в значительной мере была вызвана тем, что организации в соответствии с законом не были обязаны вести раздельный учет средств, высвобождающихся в результате применения указанных налоговых льгот. Также законом не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот.
В результате указанные средства нередко расходовались на цели, не связанные с развитием производства и созданием новых рабочих мест. С принятием гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ эта льгота, как и все другие льготы по налогу на прибыль организаций, была упразднена.
Необходимость существования для малого предпринимательства автономной системы налогообложения, которая учитывала бы особенности функционирования этого сектора экономики, не вызывает сомнений. Указанная система должна строиться (и в большинстве стран фактически строится) исходя из определенных критериев, важнейшие из которых следующие.
Во-первых, действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения в сфере малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Это означает, что данное законодательство обязано быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки в области финансов и налогообложения. Поэтому нельзя допускать, чтобы в законе о налогообложении малого бизнеса имели место отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам Налогового кодекса. Он не должен также предусматривать издание дополнительных нормативных документов.
Во-вторых, налогообложение малого бизнеса должно предусматривать замену для этих организаций одним налогом максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов. Естественно, что идеальная система налогообложения малого бизнеса предполагает наличие всего одного налога, но построить такую систему довольно сложно. Это связано, в частности, со спецификой отдельных видов деятельности организаций. Например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобождены от уплаты соответствующей таможенной пошлины. При реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т. д.
В-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства должна быть максимально упрощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. При этом ведение соответствующего учета и отчетности не должно превращаться для малого предприятия в своего рода дополнительный вид деятельности, а проводимые налоговыми органами проверки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих.
В-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.
И, наконец, в-пятых, система налогообложения должна побуждать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме.
Принятые в середине 2002 г. и вступившие в действие с 1 января 2003 г. гл. 262 и 263 Налогового кодекса нацелены именно на решение этих задач и реализацию государственной политики совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства. В их числе - снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого предпринимательства.
Исходя из этих позиций, рассмотрим действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения организаций, функционирующих в сфере малого бизнеса.
<< | >>
Источник: А.З. Дадашев. Курс лекций по блоку учебных дисциплин по налогам и налогообложению. 2007

Еще по теме Становление системы налогообложения малого предпринимательства:

  1. § 11.3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства
  2. Статья 9. Налогообложение субъектов малого предпринимательства
  3. ГЛАВА 17. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
  4. Статья 6. Государственная поддержка малого предпринимательства
  5. Статья 8. Фонды поддержки малого предпринимательства
  6. Статья 7. Государственные программы поддержка малого предпринимательства
  7. Статья 3. Субъекты малого предпринимательства
  8. Статья 11. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства
  9. 10 ПРИЗНАКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  10. Каковы особенности малого предпринимательства?
  11. 9 ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  12. 14.6. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ
  13. 6.1. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. (СЗ, 1995, № 25, ст. 2343) [извлечение]
  14. Вопрос 7. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на временный доход
  15. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  16. 3.1 Становление налоговой системы РФ
  17. 7.1. Становлення національної податкової системи
  18. 5.1. Становлення національної податкової системи
  19. 5.5.1. Становление и развитие банковской системы России