Тема 6: Налог на прибыль организаций

Сущность налога и формы налогообложения прибыли
Налогообложение прибыли представляет собой форму распределения прибыли между товаропроизводителями и государством, является одним из основных каналов формирования доходов бюджетов различных уровней. Формы налогообложения прибыли разнообразны. Практически во всех странах существует налог на прибыль корпораций - налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банки). Налог взимается на основе налоговых деклараций по пропорциональным ставкам. В ряде стран применяется прогрессивная шкала налогообложения (Великобритания, США). Объектом обложения данным налогом служит облагаемая прибыль компаний, равная валовой прибыли за минусом суммы установленных законодательством вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издержки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу, представительство, НИОКР, а также дивиденды; Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скидки. Государства могут предусматривать, в частности, возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобождение отдельных групп плательщиков.
В отдельных странах применяется налогообложение сверхприбыли. Налог на сверхприбыль - налог на часть прибыли юридических лиц (корпораций), превышающую ее средний размер за определенный предшествующий период. Как правило, применяется в качестве чрезвычайной меры при официальных финансовых затруднениях государства и одновременном росте прибыли корпораций. Впервые был введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г. - налог на прирост прибылей), применялся в разные периоды. Данный налог может исчисляться двумя методами: процентным и нормативным. При процентном методе ставка налога устанавливается в определенном проценте к капиталу. Нормативный метод предполагает определение ставки налога в процентах к части прибыли, превышающей среднюю ("нормальную") прибыль за ряд предшествующих лет (как правило, 3-4 г.).
В отечественной практике налог также вводился в 1926 г. с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен. Плательщиками налога выступали владельцы торговых и промышленных предприятий, торговые посредники. Объектом обложения являлась прибыль за данный год, превышающая норму, исчислявшуюся исходя из установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими финансовыми отделами совместно с органами торговли. Налог был отменен в 1934 г.
Налог на нераспределенную прибыль является формой обложения не распределенной на дивиденды прибыли корпораций. Обложение нераспределенной прибыли осуществляется в ряде стран в виде дополнительных налогов или, наоборот, в виде скидок при обложении распределяемой части прибыли.
В отечественной практике длительное время распределение прибыли в пользу государства имело форму платежей (отчислений) из прибыли. Первоначально платежи из прибыли в бюджет были введены налоговой реформой 1930-32 г.г. в виде отчислений от прибыли. Платежи производились в размере разницы между плановой суммой прибыли и плановыми затратами предприятия, но не менее 10%. В соответствии с хозяйственной реформой 1965г. порядок был изменен. Размеры платежей ставились в зависимость от суммы закрепленных за предприятиями средств, для чего были введены новые виды платежей в бюджет - плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли. В период с 1979 г. по 1985 г. система платежей из прибыли в бюджет неоднократно пересматривается. Устанавливаются нормативы отчислений от прибыли, взаимоотношения с бюджетом строятся в зависимости от модели хозяйственного расчета, применяемой на предприятии.
Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" впервые в современной отечественной практике введено налогообложение прибыли предприятий.
С 01.01.2002 г.
действует глава 25 НК РФ (ст. 246-333) «Налог на прибыль организаций».
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
? российские организации;
? иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) Согласно ст. 249 НК - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2) внереализационные доходы. Согласно ст. 250 НК - это следующие доходы:
1. от долевого участия в других организациях и от участия в простом товариществе;
2. положительные (отрицательные) курсовые и суммовые разницы;
3. штрафов, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств;
4. от сдачи имущества в аренду;
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, промышленные образцы и т.д.);
6. в виде процентов, полученных по долговым обязательствам (займы, кредиты, и т.п.);
7. в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были ранее приняты в составе расходов;
8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
10. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества по результатам инвентаризации;
11. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, за исключением бюджетных средств;
12. в виде сумм списанной кредиторской задолженности и др.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
1) полученные авансы, залог, взносы в уставный капитал;
2) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
3) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному по договорам комиссии или другому аналогичному договору;
4) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;
5) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей стороны;
6) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
7) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
8) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией по основной деятельности и др.
<< | >>
Источник: Т.В. Федосова. Конспект лекций по дисциплине «Налоговая система РФ». 2010

Еще по теме Тема 6: Налог на прибыль организаций:

  1. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  2. Тема 5 Налог на прибыль (доход) предприятий (организаций)
  3. Налог на прибыль организаций
  4. 9. Налог на прибыль организаций
  5. 2.5. Налог на прибыль организаций
  6. ЛЕКЦИЯ № 6. Налог на прибыль организаций
  7. 2.5 Налог на прибыль организаций. Тесты
  8. 31. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  9. 27. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. ГЛАВА 9. Налог на прибыль (доход) организаций
  11. ГЛАВА 3 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. 3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций