загрузка...

§ 9.2. Требование самостоятельной уплаты налога


1. Требование самостоятельной уплаты налога является важнейшим положением в налоговом производстве, согласно которому обязанности по уплате налогов являются личными обязательствами, которые не могут быть возложены на иных лиц, если иное прямо не предусмотрено законом.
Данное положение обусловлено административной природой налоговых правоотношений, которая предопределяет личность плательщика в качестве важнейшего условия при надлежащем исполнении налоговых обязательств.
Кроме того, необходимо учитывать, что если гражданское законодательство, как правило, позволяет осуществлять возложение обязательств на третье лицо (ст. 313 ГК РФ), а также напрямую предусматривает возможность исполнения обязательства представителем (например, поручение, комиссия, агентирование), то в налоговом праве данные институты неприменимы. Это следует из п. 3 ст. 2 ГК РФ, согласно которому к налоговым и другим финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
2. Проявлением требования о самостоятельности уплаты налогов выступает также положение «о налогах не договариваются», в соответствии с которым стороны не имеют права регулировать свои налоговые обязательства посредством сделок со своими партнерами. Обычно это осуществляется путем включения в договор так называемых налоговых оговорок.
Налоговая оговорка представляет собой условие в торговом контракте, договоре об оказании услуг или кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая сторона обязана уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны в связи с выполнением данного контракта, договора и т. д. Налоговые оговорки служат интересам экспортеров и перекладывают риск от изменения налоговых законов и ставок на импортера.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона о налоге на прибыль запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога.
Согласно п. 2 ст. 20 Закона о подоходном налоге, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. При выявлении случаев уплаты налога за счет средств предприятия доход физического лица увеличивается на сумму налога, уплаченного источником дохода.
Кроме того, поскольку в соответствии со ст. 2 Закона о налоге на имущество предприятий и организаций плательщиками этого налога выступают лица, у которых имущество находится на балансе, то при сдаче этого имущества в аренду налогоплательщиком будет выступать арендодатель независимо от того, как это условие предусмотрено сторонами в договоре аренды.
Последствием вышеуказанных норм будет выступать признание условий о «переложении» налогов недействительными.
В этом случае лицо, уплатившее налог за другое лицо, будет иметь переплату налога, а последнее будет иметь недоимку.
3. Однако законодательство предусматривает ряд случаев, когда уплата налога может производиться не плательщиком, а иным лицом, например при уплате налога налоговыми агентами (более подробно второй способ уплаты налога рассмотрен в § 9.7 настоящего пособия).
Существуют также иные случаи уплаты налога не налогоплательщиками, например через законного или уполномоченного представителя. Уплата налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, при наследовании или дарении непосредственно ребенку будет осуществляться его родителями или иными законными представителями.
Налог на добавленную стоимость, взимаемый на таможне, может уплачивать таможенный брокер. При этом, согласно ст. 157 Таможенного кодекса, взаимоотношения брокера с представляемым лицом строятся на основе договора между ними. В связи с этим в данном договоре необходимо определить порядок возмещения импортером сумм НДС, уплаченных за него брокером.
4. Особым случаем уплаты налога следует рассматривать порядок уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями, осуществляющими совместную деятельность в рамках договора простого товарищества.
В соответствии с гражданским законодательством (ст. 1041, 1044 Гражданского кодекса РФ) участниками сделки с третьими лицами признаются все товарищи, от лица которых совершена сделка. В то же время объект обложения по НДС — оборот по реализации (исполнение по сделке). Тем не менее действующее налоговое законодательство не регулирует вопрос о том, кто же из участников простого товарищества должен учесть сделку для целей налогообложения: участник, совершивший сделку (подписавший договор), участник, фактически исполнивший сделку, или участник, осуществляющий ведение общих дел и бухгалтерского учета.
Данный вопрос был разрешен судебной практикой. Как было указано в п. 2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 1996 г. № 9)', при совершении любым из участников совместной деятельности сделки по реализации товаров (работ, услуг) в общих интересах налог на добавленную стоимость по соответствующим оборотам может быть уплачен как участником, ведущим общие дела, так и участником, фактически совершившим сделку.
1. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1997. № 3.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 9.2. Требование самостоятельной уплаты налога:

  1. § 9.5. Требование своевременности при уплате налога. Сроки уплаты налогов. Недоимка
  2. 5.2.2. Вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки, направление требования об уплате налога
  3. Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов
  4. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  5. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  6. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  7. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  9. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  10. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  11. § 9.3. Очередность уплаты налогов
  12. § 9.4. Источник уплаты налога
  13. Сроки уплаты налога