Учет расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

При проверке правомерности отнесения расходов на ремонт основных средств необходимо учитывать положения ст.260 и 324 Налогового кодекса, устанавливающих порядок учета таких расходов.
Если организация приобретает объект, который по своим критериям не подпадает под определение амортизируемого имущества (имеет стоимость до 10 000 руб. и срок полезного использования менее 12 месяцев), то его стоимость признается в составе материальных расходов единовременно по мере его ввода в эксплуатацию. Но списание самой стоимости объекта не означает его физического списания и выбытия из состава основных средств.
Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией.
Согласно ст. 260 Налогового кодекса расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в размере фактических затрат. Даже если стоимость объекта основных средств полностью была учтена в составе расходов, НК РФ не содержит ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт такого имущества, за исключением расходов, поименованных в ст.270 Налогового кодекса. При этом такие расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 Налогового кодекса.
Расходы на ремонт таких объектов основных средств должны быть сформированы в соответствии со ст.260 НК РФ. Решение о создании резерва на ремонт основных средств организация должна отразить в учетной политике. Но расходы на ремонт основных средств должны списываться в порядке, предусмотренном ст.324 Налогового кодекса РФ.
Расчет резерва может быть подтвержден, кроме первичных документов, справкой бухгалтера.
В ином порядке учитываются в целях налогообложения расходы на реконструкцию или модернизацию основных средств.
Согласно ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячные исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств и установленных налогоплательщиком сроков их полезного использования. Выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества может происходить не только вследствие его продажи, ликвидации, но и в случае нахождения на реконструкции или модернизации (сроком более 12 месяцев). Такие основные средства временно исключаются из состава амортизируемого имущества.
После окончания реконструкции (или модернизации) амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до момента начала реконструкции (модернизации).
Амортизация по таким объектам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была окончена их реконструкция (модернизация). Прекращается начисление амортизации соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или его выбытие из состава амортизируемого имущества по любым иным основаниям. Таким образом, амортизация по реконструированным или модернизированным объектам основных средств продолжает начисляться и учитываться в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до полного списания или выбытия объекта по иным основаниям.
Если организация несет расходы по содержанию арендованных у физического лица основных средств, то необходимо учитывать, что Налоговый кодекс не ставит в зависимость наличие таких расходов от того, у кого (у физического или юридического лица) арендуется имущество. При этом должно соблюдаться условие о соответствии этих расходов критериям, установленным ст.252 НК, а также в договоре аренды должно быть предусмотрено, что эти расходы не возмещаются арендодателем.
При создании организацией своими силами объекта основных средств хозяйственным способом она должна учитывать положения ст.270 НК РФ, в соответствии с которой затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расход для целей исчисления налога на прибыль. Для определения первоначальной стоимости такого объекта организация должна «собрать» все расходы, связанные с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного для использования и эксплуатации, т. е. учесть все расходы по его созданию, которые будут предусмотрены в затратах для целей налогообложения через амортизацию. Однако если создаваемый объект является продукцией, выпускаемой организацией в рамках своей основной деятельности, то он должен быть оценен в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, т. е. стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная согласно с п.2 ст.319 (по прямым расходам).
Например, оценка объекта строительства, выполняемого собственными силами, по прямым расходам должна применяться в случае, если строительная организация строит и продает такие объекты в рамках своей основной деятельности. При этом в соответствии с требованиями ст.323 НК РФ учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Таким образом, прибыль и убыток от реализации разных объектов амортизируемого имущества в налоговом учете учитываются раздельно.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме Учет расходов, связанных с амортизируемым имуществом.:

  1. Амортизируемое имущество
  2. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
  3. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА
  4. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  6. 5.1.4.2. Проверка правильности определения расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  7. Статья 10. Балансовая прибыль Банка России определяется как разница между доходами от операций, предусмотренных статьей 45 настоящего Федерального закона, и расходами, связанными с осуществлением Банком России своих функций, установленных статьей 4 настоящего Федерального закона
  8. 2.4. Федеральный закон «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» от 21 июля 1997 г. (СЗ, 1997, № 30, ст. 3595) [ извлечение]
  9. 9.1. Экономическая сущность понятий «затраты», «расходы», «издержки», состав расходов организаций торговли.
  10. УЧЕТ
  11. 3.7. Налоговый учет
  12. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
  13. Налоговый учет
  14. ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕТ
  15. 2.1. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов, характеристика видов расходов
  16. УЧЕТ АНАЛИТИЧЕСКИЙ
  17. УЧЕТ БЮДЖЕТНЫЙ