загрузка...

§ 9.7. Удержание налога у источника выплаты


1. В ряде случаев законодательство обязывает лиц, которые выплачивают вознаграждения, дивиденды и другие виды доходов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога за налогоплательщика. Эти лица являются источниками выплаты. Необходимо различать понятия «источник выплаты» и «источник доходов».
Источник доходов может быть двух видов: источник пассивных доходов и источник активных доходов. Под источником
пассивных доходов понимаются те активы, которые приносят доход лицу. В данном случае источник должен быть выражен в определенной форме — имущество, долевое участие в предприятии, ценные бумаги и т. д. Под источником активных доходов подразумевается непосредственно выполнение работ, оказание услуг, ведение предпринимательской деятельности и т.п.
Следовательно, источник доходов — это деятельность или активы, приносящие доход, источник выплаты — это лицо, фактически выплачивающее суммы другому лицу1.
Источник выплаты уплачивает налог только с тех доходов, которые получает от него другое лицо, и только за счет средств налогоплательщика. Налогоплательщик же получает доход, уже уменьшенный на сумму налога.
2. Уплачивая налог от своего имени и за счет налогоплательщика, источник выплаты выступает в роли так называемого налогового агента. Налоговых агентов ни в коем случае не следует отождествлять с налогоплательщиками2, несмотря на то что налоговые агенты во многом обладают теми же правами и обязанностями. В качестве налоговых агентов могут быть признаны не только юридические, но и физические лица — предприниматели, нотариусы и т. п.
3. Способ удержания налогов используется в следующих
случаях:
— при выплате доходов физическому лицу источники выплаты обязаны удержать и перечислить в бюджет подоходный
налог;
— при выплате организациями доходов от дивидендов по акциям, процентов по ценным бумагам и доходов от долевого участия источник выплаты обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы;
— при реализации на территории России иностранным предприятием, не состоящим на налоговом учете в России, товаров (работ, услуг) российскому покупателю (заказчику) последний при перечислении цены обязан удержать НДС по расчетной ставке.
Удержание налогов у источника выплаты как разновидность способов уплаты налога интересно тем, что налоговые агенты, как и налогоплательщики, проходят практически все стадии налогового производства.
Первая стадия (исчисление налога) осуществляется в усеченном виде, поскольку налоговый агент не должен определять «чужой» объект налогообложения и иные элементы стадии. Он должен определить только сумму удержания.
Вторая стадия налогового производства реализуется налоговым агентом практически полностью.
4. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налоговых агентов сообщать в налоговые органы о неудержанных суммах налогов. В то же время, согласно п. 76 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»3, при невозможности взыскания налога с физических лиц налоговым агентом (например, при выплате дохода в натуральной форме) или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы в таких случаях производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
За своевременно не удержанные, удержанные неполностью или не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога ст.
22 Закона о подоходном налоге предусматривает соответствующие меры ответственности. За неудержание НДС и налога на доходы при выплате вознаграждения иностранному юридическому лицу ответственность законом не установлена. Ответственность, установленная ст. 13 Законом об основах налоговой системы, к налоговым агентам не применяется.
5. Проблема применения ответственности за неудержание сумм налоговых платежей решается налоговым законодательством неоднозначно. Как было указано, меры ответственности предусмотрены только в отношении подоходного налога.
В последнее время распространились случаи, когда налоговые органы, установив неудержание налога на добавленную стоимость с иностранных предприятий, осуществляют его взыскание с российских предприятий в бесспорном порядке. Однако такая практика представляется необоснованной, поскольку
она не основана на законе.
Так, в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость удержание налога предусмотрено «...за мет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями...*. Иначе говоря, российское предприятие обязано удержать и перечислить в бюджет налог, плательщиком которого является иностранное предприятие, причем это перечисление осуществляется за счет средств иностранного предприятия, а не за счет собственных средств российской стороны.
В то же время мера ответственности для российских предприятий за нарушения порядка удержания и перечисления в бюджет НДС, обязанность по уплате которого лежит на иностранных предприятиях, в действующем законодательстве отсутствует. Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации»4 Правительству РФ было дано поручение внести на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, предусматривающего «...установление ответственности российских организаций за неудержание налогов при выплатах иностранным юридическим и физическим лицам, не состоящим на учете в налоговом органе РФ...». Однако данное поручение до сих пор не исполнено, и соответствующих изменений в законодательство не внесено.
Напомним, что Законом об основах налоговой системы и Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговым органам предоставлено право взыскивать с предприятий в бесспорном порядке недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иные санкции, предусмотренные только законодательством. Взыскиваемые суммы неудержанного НДС и спецналога за иностранное предприятие не являются недоимкой российской стороны. Они также не обозначены в российском законодательстве в качестве штрафа или иной санкции. Следовательно, взыскание этих сумм в бесспорном порядке налоговыми органами представляется неправомерным.
1. Эппель Д. Компании иностранные, а штрафы российские // Налоги, 1997. № 2. С. 21.
2. В частности, И. Денисова причисляет налоговых агентов к налогоплательщикам; см.: Финансовое право: Учебник // Под ред. О. Горбуновой. М.:
Юристь, 1996. С. 192.
3. «Экономика и жизнь», 1995. №№ 30—32.
4. «Российская газета» or 26 июля 1995 г.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 9.7. Удержание налога у источника выплаты:

  1. § 14.14. Налоговая ответственность за неудержание налога у источника выплаты
  2. Влияние налогов: аккордные налогии социальные выплаты
  3. Вопрос 32. Состав фонда заработной платы. Выплаты социального характера и прочие выплаты
  4. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц
  5. Источник налога
  6. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  7. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  8. § 9.4. Источник уплаты налога
  9. 3.1.3. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внутренних источников информации
  10. 3.1.4. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внешних источников
  11. Часть 3. Налоги и сборы как источники формирования налоговых доходов субъектов РФ и муниципальных образований
  12. Палаш и социальные выплаты
  13. КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ
  14. Статья 43. Ограничения на выплату дивидендов
  15. Социальные выплаты в механизме стабилизации
  16. ЧЕК НА ВЫПЛАТУ ДОХОДОВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ
  17. ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ
  18. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)
  19. Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов