§ 9.8. Уплата налога в иностранной валюте


1. Как было указано выше, по общему правилу суммы налога должны быть уплачены плательщикам в национальной валюте — рублях. Однако уплата налога в иностранной валюте является исключительным случаем данной стадии налогового производства.
Необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством иностранная валюта может выступать как самостоятельным объектом ряда имущественных правоотношений (заем, залог, дарение), так и средством платежа, т. е. средством, через которое исполняется то или иное денежное обязательство. Соответственно и отношения по поводу расчетов и операций (сделок) с иностранной валютой регулируются различными отраслями права — гражданским и финансовым. В случае уплаты налога в валюте последняя выступает не в качестве самостоятельного имущественного объекта, а в качестве денежного платежа'.
Следует отметить, что все операции с иностранной валютой на территории России осуществляются в соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»2, согласно ст. 3 которого виды обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте определяются законами Российской Федерации. Однако порядок и условия уплаты налога в иностранной валюте налоговыми законами не установлены.
2. Письмом Госналогслужбы РФ от 20 апреля 1992 г. № ИЛ-б-06/1233 установлено, что налоги на доходы иностранных юридических лиц, полученные на территории Российской Федерации при переводе ими прибыли за границу, налог на прибыль, уплачиваемый предприятиями с иностранными инвестициями и иностранными юридическими лицами в иностранной валюте в соответствии с Законом о налоге на прибыль, а также другие налоговые платежи в иностранной валюте, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, должны зачисляться на единый балансовый счет в Банке Внешней Торговли России (г. Москва) на имя Государственной налоговой службы РФ.
В письме Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 5 ноября 1992 г. №№ 11-01-01, ИЛ-4-06/69Н «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в иностранной валюте»4 разъясняется, что в случае обязательной продажи части валютной выручки НДС уплачивается в валюте в соотношении, установленном для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях — за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты, с расчетного счета.
В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте с текущего валютного счета.
Однако в настоящее время, согласно п. 25 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»5, при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога, т. е. НДС может быть уплачен как в иностранной валюте, так и в рублях по усмотрению налогоплательщика.
Таможенным законодательством предусмотрена также возможность уплаты таможенных платежей в иностранной валюте. Физические лица вправе произвести уплату таможенных платежей как в безналичной, так и в наличной форме.
В соответствии со ст. 114 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, взимается дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров и транспортных средств. Государственный таможенный комитет РФ вправе в исключительных случаях изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор. Следовательно, в данном случае закон устанавливает обязательную уплату налога в иностранной валюте.
3. В то же время налоговым законодательством предусмотрен специальный случай взыскания налоговых платежей в валюте. Так, Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных платежей» предусматривает возможность принудительной уплаты налога в иностранной валюте при отсутствии рублевых средств у плательщика (п. 5).
1. Подробнее по этому поводу см.: Брызгалин А. Иностранная валюта: объект имущественных прав и средство платежа // Дело и право, 1994. № 11.
2. «Российская газета» от 4 ноября 1992 г.
3. «Финансовая газета», 1992. № 20.
4. «Экономика и жизнь», 1992. № 50.
5. «Экономика и жизнь», 1995. № 46.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 9.8. Уплата налога в иностранной валюте:

  1. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов
  2. На рынке обмена иностранной валюты предложение образуется чистыми иностранными инвестициями, спрос — чистым экспортом, а
  3. § 9.5. Требование своевременности при уплате налога. Сроки уплаты налогов. Недоимка
  4. ОПЕРАЦИИ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ
  5. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  6. БЮЛЛЕТЕНЬ КУРСОВ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
  7. Контроль над иностранной валютой
  8. ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА
  9. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  10. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  11. Рынок обмена иностранной валюты Второй рассматриваемый нами рынок — рынок обмена иностранной