загрузка...

6.2. Упрощенная система налогообложения


Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от единого налога на вмененный доход является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным. Возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения также является добровольным.
В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплачивают единый налог.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо следующих 3 налогов:
налога на доходы физических лиц - в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество - в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
единого социального налога - в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также в части выплат и других вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.
Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, для соблюдения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников и затем вычитаются из общей суммы единого налога.
Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения.
Налоговым кодексом установлены соответствующие условия перехода организаций на указанную систему.
Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн. рублей.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения с 2005 года, подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Данный коэффициент – дефлятор должен ежегодно определяться и официально публиковаться в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.
Налоговым кодексом установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.
Вместе с тем с 2004 г. определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Они получили право применять упрощенную систему налогообложения в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом.
При этом к данным организациям и индивидуальным предпринимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Не имеют права работать по упрощенной системе налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.
Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения и организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, превышает 100 млн. рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек, также не могут работать по упрощенной системе налогообложения.
Применять упрощенную систему налогообложения не могут бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и другие подразделения на российской территории.
Налоговое законодательство установило порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они, в частности, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за 9 месяцев текущего года.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае указанные организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестают быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Одновременно законодательством установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода вернуться на другой режим налогообложения за исключением отдельных, оговоренных в законе, случаев.
Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика-организации превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили установленные пределы.
Таким образом, исходя из положений Кодекса и учитывая незначительный размер предельного объема дохода, налогоплательщик может быть переведен на обычный режим налогообложения по истечении одного, двух кварталов работы по упрощенной системе. В этом случае он будет обязан не только ввести всю систему бухгалтерского учета и отчетности, но и восстановить ее за эти истекшие кварталы, поскольку по большинству налогов налоговым периодом считается год.
Налогоплательщику предоставлено право перейти на общий режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Возврат такого налогоплательщика вновь на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
С момента введения в действие главы Налогового кодекса, посвященной упрощенной системе налогообложения, т. е. с 1 января 2003 г., налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.
При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на упрощенную систему налогообложения. В случае желания налогоплательщика изменить избранный им объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, он должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения.
Выбрав один из этих объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора о совместной деятельности, или договора доверительного управления имуществом могут применять в качестве объекта налогообложения только показатель доходов, уменьшенных на величину расходов.
При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая полученные ими доходы:
– от реализации товаров, работ и услуг, от реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленном Налоговым кодексом для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;
– внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций.
Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых в качестве объекта налогообложения доходов они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, в составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов при условии, что их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса.
При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.
В первую очередь – это расходы на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств, на приобретение нематериальных активов, на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, на оплату труда, а также расходы на обязательное страхование работников и имущества.
Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов.
Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следующие суммы: НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, уплата других налогов, процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг кредитных организаций.
Исключаются из дохода также суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.
Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.
Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).
При этом Налоговым кодексом установлено, что при определении сумм большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями Налогового кодекса.
Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.
В соответствии с положениями Кодекса в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т. е. кассовый метод.
В случае, если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенные товары, работы, услуги или имущественные права векселем, то датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя или от другого иного обязанного по указанному векселю лица, или же день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом Налоговым кодексом установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат.
В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, или же выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания на производство.
Расходы на приобретение или сооружение, или изготовление основных средств, на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, обязаны при этом соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
На них возложена обязанность ведения учета доходов и расходов, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.
Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения несколько облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем, налогоплательщик не освобождается от необходимости иметь в своем штате, по крайней мере, одного-двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и не переведенные на упрощенную систему организации.
Это необходимо еще и потому, что в соответствующей главе Кодекса, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим статьям Кодекса. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.
Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.
Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов.
В том же случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования.
Налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.
Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Установлено, что убыток при этом не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.
Налоговым кодексом установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с других режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.
В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%.
Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Порядок уплаты единого налога установлен Налоговым кодексом также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Указанные доходы и сумма авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, уплаченная (в пределах исчисленных сумм) за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.
Иной порядок исчисления суммы авансового платежа установлен для тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и авансовых платежей по нему производятся по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25 го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты единого налога распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:
– в бюджеты субъектов Федерации – 90%;
– в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5%;
– в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5%;
– в бюджет Фонда социального страхования – 5%.
Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:
– в бюджет Пенсионного фонда – 60%;
– в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 2%;
– в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 18%;
– в бюджет Фонда социального страхования – 20%.
Начиная с 2006 года индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при соблюдении определенных условий.
Во-первых, они не имеют права привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
Во-вторых, они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указанны в Налоговом кодексе. К ним, в частности, относятся пошив и ремонт одежды, других швейных изделий и головных уборов, изготовление и ремонт трикотажных, вязаных изделий и изделий из меха.
Переход на уплату патента может быть осуществлен также при изготовлении и ремонте обуви, мебели, ковровых изделий, металлоизделий, изготовлении галантерейных изделий и бижутерии, изготовлении искусственных цветов и венков, при ремонте часов и выполнении граверных работ.
Изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видеоуслуги также являются видом деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
К указанным видам деятельности относятся также ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств.
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся ремонтом квартир, электромонтажным и строительно-монтажными, сантехническими, художественно-оформительскими, дизайнерскими, чертежно-графическими и переплетными работами также могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, сдача в аренду квартир и гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в Налоговом кодексе услуги входят в перечень видов деятельности, при которых возможен переход индивидуальных предпринимателей на уплату патента.
При этом следует особо подчеркнуть, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации должны принимается соответствующими законами указанных субъектов Федерации. При этом в указанных законах должны определяться конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, но в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Он выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом.
Форма патента утверждается Федеральной налоговой службой.
Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Форма указанного заявления утверждается Федеральной налоговой службой.
Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в десятидневный срок после подачи заявления.
Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равной 6 процентам.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, т.е. квартал, полугодие, девять месяцев стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
При этом Налоговым кодексом не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.
В случае, если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности умноженную на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны произвести оплату одной трети стоимости патента. Указанный платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Налоговым кодексом предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Таким нарушением, в частности, может быть привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации. К числу нарушений условий применения упрощенной системы налоговый кодекс относит также неоплату или неполную оплату одной трети стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроте того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
<< | >>
Источник: А.З. Дадашев. Курс лекций по блоку учебных дисциплин по налогам и налогообложению. 2007

Еще по теме 6.2. Упрощенная система налогообложения:

  1. 20. Упрощенная система налогообложения
  2. 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 3.1. Упрощенная система налогообложения. Тесты
  4. 74. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
  5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  6. 70. УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. 3.1. Упрощенная система налогообложения
  8. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  9. Пример заполнения декларации по упрощенной системе налогообложения
  10. Тема 10. Налогообложение при упрощенной системе ведения учета малыми предприятиями.
  11. § 11.3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства
  12. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  13. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  14. Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения
  15. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
  16. Упрощение налоговой системы
  17. § 2.5. Система принципов налогообложения. Экономические принципы налогообложения