загрузка...

1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения

Налоговая проверка представляет собой важнейший инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы обязаны принять адекватные меры, включающие, в частности, направление ему требования об уплате накопившейся налоговой задолженности, а при необходимости (после соответствующего производства) и штрафов за выявленные налоговые правонарушения.
Очевидно, что не только результат налоговой проверки и соответствующие выводы и взаимные претензии сторон, но и сам ход ее проведения потенциально являются наиболее конфликтными. Поэтому в данной главе максимально подробно будут рассмотрены все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговой проверки, оформлением ее выводов и результатов, а также с разрешением споров и обжалованием результатов Действий участников налоговой проверки.
Все налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Такая их классификация отличается от принятой до введения в действие первой части Налогового кодекса РФ (НК РФ) классификации на камеральные и документальные. До 1999 г. под камеральной проверкой понималась фактически проверка правильности заполнения налоговой декларации или других отчетных документов, осуществляемая непосредственно в налоговых органах и чаще всего в присутствии налогоплательщика или его законного представителя. При этом налоговый инспектор не имел возможности проверить исходные цифры, а сосредотачивал внимание на правильности расчетов сумм налогов.
С точки зрения НК РФ такие действия налоговой проверкой не считаются и ею не признаются, хотя и при таком общении проверяемого с налоговыми органами возникали проблемы, связанные с представлением тех или иных подтверждающих документов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством о налогах и сборах, либо с квалификацией тех или иных доходов или расходов. В то же время документальной проверкой называлась полномасштабная проверка с выездом к проверяемому и зачастую не исчерпывающаяся работой только с документами, получаемыми непосредственно на месте.
При проведении налоговой проверки (камеральной или выездной) у проверяющих может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого налогоплательщика или плательщика сборов (но не налогового агента), которой обладают третьи лица (например, необходимо сличить бухгалтерские платежные документы у налогоплательщика и его деловых партнеров, получить информацию о проведении налогоплательщиком банковских операций). В таких случаях налоговые органы вправе истребовать у этих третьих лиц соответствующие документы. В терминах НК РФ такие действия называются встречной проверкой, хотя таковой, наверное, правильнее было бы считать не право истребовать документы, а собственно проверку и анализ этих документов. В любом случае встречная проверка всегда носит вспомогательный характер и невозможна без основной проверки «главного» налогоплательщика (плательщика сборов), поэтому ее нельзя считать самостоятельным видом налоговой проверки.
Положения ст.
87 Н К РФ «закрывают» для налоговых органов те налоговые периоды в отношении отдельных налогов, по которым однажды уже была проведена выездная налоговая проверка (это правило не распространяется на проверки налоговых агентов, которые могут проверятся неоднократно). Проверять правильность уплаты этих налогов в уже проверенные налоговые периоды времени, назначая повторную выездную проверку, налоговые органы не имеют права. Такое «закрытие прошлого» не является абсолютным, но повторная налоговая проверка возможна лишь в других достаточно редких случаях:
при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов);
если вышестоящий налоговый орган назначит дополнительную налоговую проверку в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку.
Повторная проверка не допускается при реорганизации или ликвидации организации, являющейся налоговым агентом. Конечно, в большинстве случаев такая организация одновременно является и самостоятельным налогоплательщиком, и, следовательно, ее реорганизация или ликвидация является основанием для назначения повторной налоговой проверки уже проверенных налоговых периодов. Однако такая проверка относится только к деятельности организации в ее основном качестве налогоплательщика и не может охватывать деятельность в качестве налогового агента.
В последнем случае для контрольной (повторной) налоговой проверки должно быть вынесено мотивированное постановление вышестоящего налогового органа и налогоплательщик (плательщик сборов) вправе до начала налоговой проверки потребовать предъявить ему это постановление.
Но даже в перечисленных исключительных случаях налоговые органы не вправе перешагнуть указанный далее временной барьер.
Налоговые органы в ходе налоговой проверки (камеральной, выездной, встречной или контрольной) могут проверить деятельность налогоплательщика и уплату им налогов не более чем за три календарных года, предшествовавших году проведения налоговой проверки. Это правило абсолютно и не имеет исключений. Оно действует также в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов. В какой-то степени оно компенсирует отсутствие в НК правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнение обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требование об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды. Однако правило не отнимает у государства права требовать от налогоплательщика уплаты ранее выявленной задолженности, в отношении которой было выставлено требование об уплате налога, в течение сколь угодно Длительного времени.
Камеральные налоговые проверки изначально могли проводиться в отношении всех налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов). Выездные налоговые проверки в период с 01.01 по 18.08.99 г. были возможны только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей и запрещались в отношении иных физических лиц. Начиная с 18.08.99 г. выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения:

  1. 1.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок
  2. § 13.2. Порядок проведения налоговых проверок
  3. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  4. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  5. 4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
  6. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  7. 31.4. Методы и порядок проведения документальных проверок
  8. 3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
  9. 1.4. Проведение встречных налоговых проверок
  10. 7.3.2. Порядок организации и периодичность проведения проверок по единому налогу на вмененный доход
  11. 1.6. Организация и проведение выездных налоговых проверок
  12. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  13. 3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций