Вопрос 1.Роль налога на прибыль в налоговой системе РФ. Плательщики налога на прибыль

.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Законодатель в качестве объекта налогообложения называет только, валовую прибыль предприятия, так называемую облагаемую прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия (основных фондов и т. д.), доходы от внереализационных операций (например, дивиденды по принадлежащим им акциям, арендная плата, суммы, полученные в виде санкций (штрафы), в возмещение вреда), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета без включения в них косвенных налогов (НДС, акцизы).
В соответствии со ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Организация может определять доходы либо методом начисления, либо кассовым методом, что должно быть отражено в учетной политике организации.
Право на определение даты получения дохода по кассовому методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При определении выручки от реализации необходимо учитывать, что доходы в целях налогообложения прибыли по общему правилу признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. методом начисления.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
10) в виде положительной курсовой разницы по валютным счетам и операциям;
11) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
12) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и др.
Т.е. все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации считаются внереализационными.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных на осуществление деятельности, направленной на получение доходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки.
Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме. Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В НК РФ (статья 253) приводится классификация расходов по экономическому содержанию, которые подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, в частности:
- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления связанные с режимом работы или условиями труда, премии единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Статья 272 НК РФ содержит порядок признания расходов, принимаемых в целях налогообложения, при методе начисления.
В соответствии со ст.274 НК РФ прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае получения убытка в отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
При применении налоговых ставок по налогу на прибыль необходимо учесть, что с 1 января 2005г. произошли изменения в порядке распределения ставки налога между бюджетами разных уровней: в федеральный бюджет – 6,5%, в бюджеты субъектов РФ – 17,5%.
До 1 января 2005г. было распределение ставки налога на прибыль по уровням бюджета следующее: в федеральный бюджет – 5%, в бюджеты субъектов РФ – 17%, в местные бюджеты – 2%.
Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13%.
<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Лекции по налогам и налогообложению. 2012

Еще по теме Вопрос 1.Роль налога на прибыль в налоговой системе РФ. Плательщики налога на прибыль:

  1. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  2. 31. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  3. Вопрос 2 Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база
  4. 3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
  5. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  6. Вопрос 4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
  7. Вопрос 2 Особенности налогообложения и методика расчета налога на прибыль по бюджетным организациям
  8. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КОРПОРАЦИЙ
  9. НАЛОГ НА НЕРАСПРЕДЕЛЕННУЮ ПРИБЫЛЬ
  10. Налог на прибыль организаций
  11. 2.5. Налог на прибыль организаций
  12. 2.1. Налог на прибыль (доходы) корпораций
  13. Вопрос 2 Плательщики налога, объект налогообложения
  14. 4.5. Налог на прибыль предприятий
  15. 79. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
  16. 9. Налог на прибыль организаций
  17. 2.1. Налог на прибыль (доходы) корпораций
  18. 3.1.2. Этап экономического анализа деклараций по налогу на прибыль
  19. ЛЕКЦИЯ № 6. Налог на прибыль организаций