Вопрос 2 Единый социальный налог (взнос) и его роль в реализации социальной политики

.
Принятый Законом N 117-ФЗ единый социальный налог - альтернатива прежнему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Государственный фонд занятости населения (ГФЗН РФ) - и ответственности плательщиков перед ними. В настоящее время для всех этих фондов в принципе установлена одна и та же база - выплаты, начисленные в пользу работников, но разные ставки (ПФР - 29%, ФОМС - 3,6%, ГФЗН РФ - 1,5%, ФСС РФ - 5,4%), в совокупности составляющие 39,5%.
Введение такого налога, не ликвидируя государственные внебюджетные социальные фонды (кроме ГФЗН РФ), устанавливает единую налогооблагаемую базу. При этом уменьшаются начисления на заработную плату (тариф страховых взносов снижается с 39,5% до ставки единого социального налога 35,6% от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков.
Следует отметить, что единый социальный налог не предполагает уплату его части в ГФЗН РФ. Не стоит опасаться того, что с ликвидацией Фонда занятости трудящиеся лишатся пособий, выплачиваемых за счет средств этого Фонда. С введением единого социального налога обеспечение такими пособиями будет осуществляться за счет средств федерального бюджета, т.е. государства.
Что касается совершенствования механизма налогового администрирования в части платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, то ст.9 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
Кроме того, Закон N 118-ФЗ установил, что в отношении плательщиков единого социального налога налоговые органы:
проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия по налоговому контролю, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;
проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;
взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшиеся на 1 января 2001 г., в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Кроме того, Законом N 118-ФЗ предусмотрены нормы, касающиеся порядка погашения задолженности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, в соответствии с которыми:
налогоплательщик в случае излишней уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 г. имеет право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;
недоимка (задолженность по уплате налогов и взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и ФОМС) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке, действующем до введения в действие части второй НК РФ; при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации уплачиваются в федеральный бюджет;
порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 г., определяет Правительство Российской Федерации;
отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные до сведения в действие части второй НК РФ ПРФ, ФСС РФ, ГФЗН РФ и ФОМС, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанные государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены;
с 1 января 2001 г. при нарушении налогоплательщиком условий, на основании которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплаты налогов органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности взыскивается налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ. Следует отметить, что ст.9 Закона N 118-ФЗ предусмотрено, что порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в указанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, т.е. за фондами остаются функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.
Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды обязательного медицинского страхования, а именно:
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования (ст.11 Закона N 118-ФЗ);
взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды обязательного медицинского страхования производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (ст.19 Закона N 118-ФЗ).
В настоящее время контроль за поступлением средств по указанным видам страхования осуществляют соответствующие фонды.
Сумма единого социального налога должна исчисляться налогоплательщиками отдельно по каждому социальному внебюджетному фонду (ПФР, ФСС РФ, федеральному и территориальному фондам обязательного медицинского страхования) и, скорее всего, будет перечисляться на счета фондов отдельными платежными поручениями.
Таким образом, с введением нового налога реализовано ряд важных положений, защищающих права налогоплательщиков и ставящих деятельность контрольных органов в жесткие рамки закона.
Введение социального налога обусловлено и необходимостью увеличения объема средств, необходимых для осуществления тех социальных задач, для которых введены указанные выше взносы. В частности, следует иметь в виду, что уровень "собираемости" налогов и сборов, контролируемых органами МНС, существенно выше, чем уровень "собираемости" взносов фондами.
Органы управления Фонда социального страхования России и фондов обязательного медицинского страхования расходуют значительные суммы собранных средств на содержание своих территориальных органов, занятых контролем за уплатой взносов в фонды. Однако, эффективность таких расходов по сравнению с контрольной деятельностью территориальных органов МНС России очень низка.
Необходимо учесть, что данные проверок (в частности, Счетной палаты) свидетельствуют о многочисленных нарушениях и случаях нецелевого расходования средств социальных фондов.
Налоговая реформа, осуществляемая в настоящее время в РФ предусматривает существенное снижение подоходного налога на граждан. Однако, предложений Правительства по снижению подоходного налога и перекрытию некоторых каналов ухода от налогообложения оказалось недостаточно, для того чтобы снизить совокупную налоговую нагрузку на заработную плату и тем самым создать условия для легального ее повышения всем работникам.
Главная проблема - взносы в государственные внебюджетные фонды. Если за рубежом они находятся на уровне 14-16 процентов от заработной платы, то в России они составляют 39,5 процента, то есть чуть ли не втрое выше среднего уровня. Понятно, что это изначально ставит российские предприятия в неравные условия с иностранными и не позволяет на равных конкурировать с западными компаниями. Это же является главной причиной использования всевозможных банковских и страховых схем, позволяющих минимизировать налоги, и побуждает к прямому сокрытию выплачиваемых доходов.
Обследование, проведенное учеными в Волгоградской области показало, что примерно 160 тысяч работников получают официальную заработную плату в размере 83 рублей 49 копеек. Фактически это означает, что существует коллективный сговор, а каждый из этих 160 тысяч человек - правонарушитель.
В целом по России речь идет уже о миллионах граждан, которые вынуждены в таких условиях уклоняться от того, чтобы в полном объеме и честно исполнять законодательство. Цели введения единого социального налога состоят и в том, чтобы заметно снизить налоги, уплачиваемые из фонда оплаты труда, улучшить администрирование налогов, удешевить это администрирование и повысить собираемость налогов. При этом Правительство подчеркнуло, что не имеет замысла сделать внебюджетные средства фондов бюджетными, ликвидировать внебюджетные фонды, и не предполагает вмешиваться в управление фондами или в управление расходованием средств этими фондами. Средства фондов не будут поступать в бюджет, а будут концентрироваться на счетах этих фондов в федеральном казначействе.
Соответственно, государство не сможет воспользоваться этими средствами, для того чтобы профинансировать плановые или какие-то чрезвычайные внеплановые расходы.
В ходе дискуссии по единому социальному налогу в Госдуме высказывались опасения в отношении того, что если будет принят единый социальный налог, то будет разрушена схема выплаты пособий по больничным листам, а также возникнут проблемы с финансированием тех расходов, которые осуществляются Фондом социального страхования. Однако, по мнению Правительства, эти сомнения неосновательны, так как предложенная схема собирания единого социального налога предусматривает, что в правилах перечисления этих налогов ни для работников, ни для предприятий ничего не изменится. Эта схема, предусматривает следующее: определив ту сумму, которая должна быть направлена впоследствии в Фонд социального страхования, работодатель, предприятие, самостоятельно уменьшит ее на сумму тех выплат, которые в соответствии с целями Фонда социального страхования расходуются непосредственно на предприятии. То есть речь идет о больничных листах, о пособиях по беременности и родам и всех других пособиях, которые выплачиваются этими фондами.
Какие преимущества приобретаются с новой схемой? Следует иметь в виду, что социальный налог не ликвидирует Фонд социального страхования России и фонды обязательного медицинского страхования и не изменяет порядок их формирования. Вместо нескольких платежей, имеющих сходную облагаемую базу, круг плательщиков, предлагается ввести единый налог, исчисляемый и уплачиваемый по единым правилам и в одни и те же сроки. Но поскольку социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получит ту часть социального налога, которая зафиксирована в Кодексе. При этом для каждого фонда предусмотрена своя налоговая ставка.
Кроме этого, предусматривается, что налогоплательщики обязаны представлять органам внебюджетных фондов относящиеся к ним копии расчетов, представляемые ими в налоговые органы. Поэтому органы фондов будут располагать той же информацией, которую они имеют в настоящее время. Таким образом, самостоятельность фондов сохраняется.
Решение указанных выше, а также некоторых других вопросов (судебная защита, возможность оспаривания как несоответствующих законодательству актов, издаваемых органами управления фондов и др.), связанных с определением сумм взносов, упрощением их уплаты, а также повышением защищенности налогоплательщиков, может быть реализовано только в случае введения вместо взносов в упомянутые выше государственные социальные внебюджетные фонды единого платежа в виде социального налога.
В казначействе открываются специальные два счета - медицинского страхования и социального страхования, куда эти средства будут поступать. И право распоряжаться средствами на этих счетах будут иметь только внебюджетные государственные фонды, и никто другой. Порядок расходования средств как был трехсторонний - с участием профсоюзов, Правительства, работодателей, - так и остается. Причем ничто не мешает усилить контроль за расходованием этих средств.
Профсоюзы выступившие против единого социального налога, полагают, что введение этого налога означает отказ от принципов социального страхования и переход на принципы социального обеспечения.
В ходе дискуссии в Госдуме, отмечалось в связи с этим, что данная проблема имеет два аспекта.
Первый аспект касается вопроса о том, являются ли взносы в социальные фонды налогом.
Как известно, этот вопрос дважды рассматривался Конституционным Судом, который высказал следующую точку зрения. Эти платежи, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, безусловно, имеют налоговый характер. Однако у них есть и определенная специфика, связанная с направлением расходования этих средств, то есть некая социальная направленность. Фактически это квазиналоги, и именно как квазиналоги они рассматриваются во всех государствах и включаются в налоговые системы многих государств. Совсем другая проблема как расходуются эти налоги. Как показывает практика, ни одному государству, где такие налоги существуют, это не мешает использовать собранные средства в целях социального страхования, а не социального обеспечения
Установленные новым налогом базовые ставки отчислений в эти фонды будут выглядеть, следующим образом.
Для фонда обязательного медицинского страхования сохранена действующая сегодня ставка - 3,6 процента.
В отношении Фонда социального страхования предложено снизить ставку - от 5,4 процента перейти к 4 процентам ровно.
Однако, несмотря на предлагаемое уменьшение налоговой ставки с 5,4 процентов до 4,0 процентов в Фонд социального страхования России, объем средств, мобилизуемый для использования на оплату больничных листов, пособий и на санаторно-курортное лечение, не сократится. Это обусловлено увеличением числа плательщиков, а также улучшением контроля за уплатой налога (по сведениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в настоящее время на учете в налоговых органах состоит 3,1 млн. налогоплательщиков-организаций, в то время как на учете в Фонде социального страхования России только 1,9 млн.).
Пенсионный фонд. Сегодня отчисления в Пенсионный фонд уплачиваются как работниками, так и работодателями. Работники уплачивают 1 процент одновременно с уплатой подоходного налога. Новым законом этот 1 процент отменен. В результате совокупная налоговая нагрузка остается на 13-процентном уровне.
Базовая ставка отчислений в Пенсионный фонд, которую уплачивают работодатели, 28 процентов, сохранена. Наконец, из социального налога изъяты те отчисления в размере 1,5 процента от фонда оплаты труда, которые уплачиваются сегодня в фонд занятости. Это вовсе не значит, что расходы, которые закреплены сегодня за фондом занятости, будут прекращены. Из тех 13 процентов, которые будут уплачивать граждане, 1 процент будет расходоваться на цели, связанные с программами обеспечения занятости.
В результате общее снижение нагрузки на фонд оплаты труда не слишком значительное - всего 2,9 процента. Для того же, чтобы серьезно побудить работодателей резко увеличить заработную плату осуществлен переход к регрессивной шкале налогообложения. Суть регрессивной шкалы состоит в том, что, определяя доходы, которые выплачиваются каждому работнику предприятия, работодатель будет отслеживать, как велики эти доходы с начала года. И если эти доходы будут превышать определенные пороговые значения, то ставка отчислений в фонды будет снижаться. В таких условиях предприятия будут иметь перед собой вполне очевидную, видимую перспективу для того, чтобы уплачивать все меньше и меньше налогов, увеличивая заработную плату своим работникам.
Эти решения о регрессивной шкале были предложены бюджетным комитетом, и они совпали с видением того, каким образом должна строиться эта система, которое имеется у Правительства. Имеющиеся у Правительства расхождения с теми предложениями, которые первоначально внес бюджетный комитет, Госдумы сводились в принципе только к двум позициям.
Первое расхождение заключалось в вопросе о том, какова должна быть самая низкая ставка в регрессивной шкале налогообложения. Бюджетный комитет предложил такое решение: с достаточно больших доходов - свыше 600 тысяч рублей, получаемых одним работником, выплачивать взносы в государственные социальные внебюджетные фонды по ставке 2 процента. Разумеется, с сумм, превышающих эти 600 тысяч.
Правительство заняло более осторожную позицию и предложило ограничиться 10-процентной минимальной ставкой, которая включается начиная с 300 тысяч рублей.
Второе расхождение Правительства и Думы в ходе подготовки закона было по вопросу как поступать со взносами в государственный Пенсионный фонд. Правительство за то, чтобы взносы в государственный Пенсионный фонд должны быть в итоге включены в единый социальный налог. Вопрос в том, в какой момент, это должно быть сделано. Правительство предложило осуществить такой переход в два этапа: на первом этапе в рамках социального налога сконцентрировать и отдать под администрирование налоговых органов взносы в остальные государственные внебюджетные фонды, не включая Пенсионный фонд, а взносы в Пенсионный фонд включить в полном объеме в состав социального налога начиная с 2003.
Итак, какова же социально-экономическая сущность единого социального налога?
Первое. Единый социальный налог - это единая налоговая база. В результате существенное упрощение налоговой системы, существенное облегчение налогоплательщику и контролирующему органу учета этого налога. Соответственно, это рост доходов.
Второе. Передача этого налога под администрирование налоговых органов, что существенно упрощает процедуру администрирования, и существеннейшим образом облегчает положение самого налогоплательщика. К нему приходит не пять контролирующих органов, а только один.
И третье. Это уменьшение совокупной ставки этого налога.
С 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. В отношении налогоплательщиков единого социального налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся на 1 января 2001 года, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взысканные после 1 января 2001 года суммы недоимки, пени и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды направляются в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, и фондов обязательного медицинского страхования, а по платежам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - в федеральный бюджет.
Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Недоимка (задолженность по уплате налогов и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования) и соответствующие пени уплачиваются в порядке, действующем до введения в действие части второй Кодекса.
Недоимка, пени и штрафы по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов уплачиваются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.
Недоимка, пени и штрафы по налогу на пользователей автомобильных дорог уплачиваются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации и территориальные дорожные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до введения в действие настоящего Федерального закона.
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации уплачиваются в федеральный бюджет.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Правительство Российской Федерации впредь до внесения изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" имеет право присваивать отдельные коды бюджетной классификации Российской Федерации единому социальному налогу (взносу) в части, исчисляемой и уплачиваемой соответственно в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования.
До 1 января 2002 года в статье 241 части второй Кодекса при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка в размере 5 процентов.
Абзац третий пункта 5 статьи 213 части второй Кодекса в части ограничений по сумме, налагаемых на страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), вводится в действие с 1 января 2002 года. До 1 января 2002 года при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10 000 рублей в год на одного работника.
Взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды обязательного медицинского страхования производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах.
Правительство Российской Федерации определяет порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 года.
Отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные до введения в действие части второй Кодекса Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Государственным фондом занятости населения Российской Федерации и фондами обязательного медицинского страхования, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанные государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй Кодекса, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.
С 1 января 2001 года при нарушении налогоплательщиком (плательщиком сборов) условий, на основании которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплаты налогов, органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов принимается решение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней. Сумма задолженности взыскивается налоговыми органами в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Установленные действующим до введения в действие части второй Кодекса законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования санкции за правонарушения, совершенные до введения в действие части второй Кодекса, не взыскиваются после введения ее в действие, если ответственность за аналогичные правонарушения частью первой Налогового кодекса Российской Федерации не установлена.
В случае, когда часть первая Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем было установлено законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, действующим до введения в действие части второй Кодекса, применяется ответственность, установленная частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Санкции за несоблюдение законодательства о конкретных видах обязательного социального страхования, решения о взыскании которых были приняты, но взыскание которых не было произведено до введения в действие части второй Кодекса, после введения ее в действие могут быть взысканы лишь в части, не превышающей максимального размера налоговых санкций, предусмотренных частью первой Налогового кодекса Российской Федерации за аналогичные правонарушения.
<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Лекции по налогам и налогообложению. 2012

Еще по теме Вопрос 2 Единый социальный налог (взнос) и его роль в реализации социальной политики:

  1. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды
  2. Единый социальный налог
  3. 4.3. Единый социальный налог (отменен).
  4. 2.4 Единый социальный налог. Тесты
  5. Единый социальный налог
  6. 3.6.7. Единый социальный налог (ЕСН)
  7. 2.4. Единый социальный налог
  8. 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН): НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. 18.3. Принципы социально эффективной политики для реализации динамической системы МСБ
  10. Социально-экономическая безопасность региона в условиях реализации промышленной политики
  11. 2.3. Федеральные взносы в фонды социального страхования
  12. 26.3. Роль государства в социально-экономических преобразованиях
  13. 2.2. Роль бюджета в социально-экономическом развитии страны
  14. 4. Социальная политика
  15. Социальная политика.