Вопрос 3. Определение налогооблагаемой базы

.
В действующих Положениях по бухгалтерскому учету в России предусматриваются следующие виды прибыли, а точнее, последовательность формирования нераспределенной прибыли (убытка):
1) бухгалтерская прибыль;
2) валовая прибыль;
3) прибыль от продаж;
4) прибыль до налогообложения;
5) прибыль от обычных видов деятельности;
6) чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
С позиций налогообложения прибыли, введенных гл. 25 Налогового кодекса с 2002г., прибыль возникает как разница между доходами и расходами. Кроме того, имеются 7 различных ее модификаций (ст.315 Налогового кодекса). Это прибыль (или убыток) от реализации:
- товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; » ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- покупных товаров;
- финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; « основных средств; » услуг обслуживающих производств и хозяйств;
- от внереализационных операций .
В настоящее время в бухгалтерском учете имеются следующие определения прибыли:
1. ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» определяет бухгалтерскую прибыль или убыток как конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с ПБУ 1/98.
2. Валовая прибыль, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», определяется как разница между нетто-выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту. Таким образом, налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально близко отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету. Однако следует отметить, что понятия «себестоимость» в налоговом законодательстве с 2002 г. не будет, вводится понятие «расходы», которое включает все расходы, в т. ч. коммерческие и управленческие, но само понятие себестоимости в целях бухгалтерского учета не исчезает.
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов. Согласно ПБУ4/99, чистая прибыль формируется с учетом чрезвычайных доходов и расходов и в целом соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ1/98. В налоговом законодательстве (в гл. 25 Налогового кодекса) не определяется понятие «чистая прибыль», однако в ст.270 НК РФ перечисляются все расходы, неучитываемые в целях налогообложения, источником которых может быть только чистая прибыль, образованная по правилам налогового учета. Поэтому в соответствии с гл.25 Налогового кодекса эта прибыль более всего соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ 1/98.
Бухгалтерская прибыль в отчете о прибылях и убытках не отражается, но ее можно определить расчетным путем с учетом всех издержек, т.е. появляется понятие «прибыль (убыток) от обычной деятельности», а после прибавления чрезвычайных доходов и расходов получается чистая прибыль.
Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.
Первыми на путь налогообложения прибыли предприятий как формы подоходного налогообложения встали Германия и США. В начале XX в. практически все ведущие страны вступили в эпоху корпорационного налогообложения. Субъектом подоходного налогообложения предпринимателей были акционерные общества, коммандитные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью. Объектом налога был чистый доход, т. е. валовой доход за вычетом издержек, платежей по кредитам, амортизации, страховых платежей и уже уплаченных прочих налогов (как правило, идущих в местный бюджет). В результате к двадцатым годам нашего столетия в мире сложились две системы взимания корпоративного налога .
Родоначальником одной из них стали США, где налог взимался с чистой прибыли корпораций вне зависимости от уровня прибыли. Альтернативная система существовала в Германии, где облагалась абсолютная сумма доходов корпорации, а налоговые ставки находились в зависимости от уровня прибыли.
Преимуществом германской системы было то, что в данном случае налог учитывал конъюнктуру и облагал по повышенным ставкам более доходные предприятия и сферы промышленности.
После окончания Первой мировой войны корпоративные налоги были сохранены и окончательно вошли в структуру национальных налоговых систем большинства стран мира. Зарубежные варианты налогообложения прибыли очень разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом только акционированных фирм, например в Германии и США. Предприятия же мелкого и среднего бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. Во многих странах используются два объекта и две ставки налога на прибыль: распределяемую и нераспределяемую. Ставка налога на первую из них (дивиденды по акциям и проценты по облигациям), как правило, выше, чем на вторую. В США ставки налога на доходы (прибыль) корпораций дифференцированы в зависимости от величины годового дохода предприятия. Величина подоходного налога с корпораций не ставится в зависимость от рентабельности производства.
Ставка налога на прибыль в Англии в начале 80-х гг. была 52%. В настоящее время она составляет 33%. В Англии при отнесении предприятия к малому бизнесу пользуются критерием не численности работающих в компании, а полученной прибылью. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тыс.фунтов стерлингов в год. Таким предприятиям предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки налога на прибыль — 25%. При формировании налоговой системы нашей страны учитывался и опыт Франции, где налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка налога составляет 34%. Убытки, понесенные предприятием в отчетном году, могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях вычитаются из чистой прибыли предыдущих лет.
Система налогообложения прибыли в Германии построена на основе двух налогов: налога на доходы корпораций (фактическая ставка налога составляет в среднем 38,7%) и налога на предпринимательскую деятельность.
Современный характер налогообложения прибыли предприятий в РФ, в целом, соответствует мировому уровню .
Концепция глобальной прибыли оказала существенное влияние на формирование стандартов и правил бухгалтерского учета. Так, например, в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.) доходами организации (кроме кредитных и страховых организаций) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Соответственно расходы предприятия в самом общем виде - это потеря экономической выгоды в результате выбытия активов и увеличения обязательств. А разница между доходами и относившимися к ним расходами и составит бухгалтерскую прибыль.
Налог на прибыль предприятий - важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития.
Предприятия располагают значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих (до переходных) периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий .
Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде.
Заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках.
Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов, и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков.
Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции.
Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным.
<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Лекции по налогам и налогообложению. 2012

Еще по теме Вопрос 3. Определение налогооблагаемой базы:

  1. § 8.6. Понятие налогооблагаемой базы. Методы формирования и определения размера налогооблагаемой базы
  2. 3.2.2. Нарушения в вопросе определения налоговой базы с учетом материалов встречных проверок
  3. Момент определения налоговой базы
  4. 5.2.5. Особенности определения налоговой базы
  5. Порядок определения налоговой базы
  6. Порядок определения налоговой базы
  7. 20. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НДФЛ
  8. 36. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДПИ
  9. Пример определения налоговой базы с вычетами и льготами
  10. Пример определения налоговой базы участка в общей собственности
  11. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
  12. 5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  13. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  14. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  15. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
  16. Пример определения налоговой базы, если участком владеют неполный год
  17. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности
  18. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  19. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)