загрузка...

Вопрос 2 Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база

.
В статье 143 НК перечисляются субъекты, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Их перечень исчерпывающий. В него входят организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ).
Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (статья 11 НК РФ).
Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Что касается лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, то согласно пункту 1 статьи 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (регламентируется главой 26.2 НК РФ), не уплачивают НДС. Статьей 346.13 НК РФ предусмотрено, что о решении поменять со следующего года общий режим налогообложения на "упрощенку" следует уведомить налоговый орган до 30 ноября текущего года. После направления такого уведомления организация будет знать, что с 1 января она не платит НДС.
На практике в этой связи нередко возникает вопрос: можно ли заранее предусмотреть подобную ситуацию в договорах?
Обычно в договорах стороны указывают цену с выделением суммы НДС. Это делается во избежание возможных споров, поскольку судебная практика признает, что НДС можно взыскать с покупателя сверх цены, указанной в договоре (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9).
Вместе с тем, обязанность указывать в договоре НДС законом не предусмотрена. Таким образом, налогоплательщик, не уверенный в том, что на момент исполнения договора он будет плательщиком НДС, может просто не выделять в договоре сумму НДС. В этом случае в договоре надо записать, что цена указана без учета НДС и покупатель должен дополнительно уплатить НДС, предъявленный продавцом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ НДС всегда начисляется сверх цены, изначально согласованной сторонами, поэтому если на момент исполнения договора организация еще не перейдет на упрощенную систему налогообложения, к цене договора необходимо прибавить НДС.
Если НДС уже указан в договоре, то в случае перехода его плательщика на "упрощенку" возможны два варианта действия сторон этого договора. Рассмотрим их на примере договора купли-продажи. Само по себе подписание этого договора не влечет обязанности по уплате НДС. По статье 38 НК РФ возникновение этой обязанности связано лишь с наличием у продавца объекта налогообложения - реализации товаров (именно реализация признается объектом налогообложения по НДС на основании статьи 146 НК РФ).
Следовательно, до начала фактического исполнения договора купли-продажи никаких обязанностей по исчислению и уплате НДС у продавца не возникает независимо от момента вступления договора в силу.
<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Лекции по налогам и налогообложению. 2012

Еще по теме Вопрос 2 Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база:

  1. 4.1.4. Проверка правомерности применяемого освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 Налогового кодекса
  2. 12. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  3. Вопрос 2 Плательщики налога, объект налогообложения
  4. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. 4.1. Проведение камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость
  6. 4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
  7. Вопрос 1 Экономическая роль налога на добавленную стоимость
  8. Вопрос 3 Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
  9. Вопрос 6 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
  10. Вопрос 1.Роль налога на прибыль в налоговой системе РФ. Плательщики налога на прибыль
  11. Объект налогообложения и налоговая база
  12. 5. Налог на добавленную стоимость
  13. Налог на добавленную стоимость
  14. 4.2. Налог на добавленную стоимость
  15. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  16. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  17. Налог на добавленную стоимость
  18. 11. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  19. Тема 8 Налог на добавленную стоимость
  20. Тема 7. Налог на добавленную стоимость.