Выводы по разделу 2


Итак, мы выяснили, что в решении вопроса о том, какая из подсистем должна быть преобладающей в налоговых системах государств, финансовая наука второй половины XIX века пришла к следующему выводу: «построить налоговую систему, соответствующую принципам налогообложения, можно лишь при сочетании на практике двух форм налогообложения, но с преобладанием его прямых форм».
Зарубежными и российским экономистами было создано несколько моделей, дающих представление о соотношении прямого и косвенного налогообложения в разных странах, одной из которых является модель Р. Г. Гаджиева, рассмотренная нами в пособии. Преимуществом модели Гаджиева является то, что она даёт представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосостояния стран, а также даёт возможность определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды, определив которые можно установить предел перелагаемости косвенных налогов, когда они становятся фактически стимулятором инфляционных процессов.
Основными прямыми налогами в развитых странах являются: налог на прибыль (доходы) корпораций, индивидуальный подоходный налог и взносы на социальное страхование (в части, уплачиваемой работником), а также налоги на капитал и имущество – среди прямых налогов на собственность.
Налог на прибыль корпораций в развитых странах взимается, как правило, по пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок составляет порядка 30 – 40%, при этом наблюдается практически всеобщая тенденция к их снижению. Страной с самой высокой совокупной ставкой корпоративного налога остаётся Япония. Самый низкий корпоративный налог взимается в Ирландии.
Мы выяснили, что на практике существует несколько систем налогообложения прибыли (доходов) корпораций. Все они различаются подходами к решению вопроса о сокращении двойного налогообложения распределяемой прибыли (классическая система, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров, система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли).
Доля корпоративного налога в налоговых доходах развитых стран незначительна: она не превышает и 10%. Исключение составляет Япония, где этот показатель заметно выше (около 20%).
В отличие от корпоративного налога, доля подоходного налога в налоговых доходах развитых стран весьма значительна и составляет в среднем 25 – 30%. Исключение составляет Франция, в которой этот показатель существенно ниже (около 17%).
Подоходному налогу в развитых странах принадлежит определяющая роль в системе налогообложения физических лиц. Принципы построения подоходного налога, основанные на научной теории и мировой практике, для большинства развитых стран едины, важнейшими из которых являются: принцип «всемирного налогообложения», принцип «единства определения налоговой базы», принцип установления стандартных налоговых скидок, принцип обложения «чистого» дохода, принцип прогрессивного налогообложения, принцип «семейного» налогообложения.
Налогообложение капитала и собственности в развитых странах осуществляется с помощью налогов на личное состояние, налогов на наследство и дарение и налогов на прирост капитала.
Налоги на личное состояние носят регулирующий характер и их доля в налоговых доходах развитых стран крайне мала. Налоги на наследство и дарение практически во всех странах функционируют на центральном уровне и взимаются по принципу сложной прогрессии. Они также характеризуются незначительной долей налоговых поступлений.
Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим источником налоговых поступлений развитых стран.
К косвенным налогам в соответствии с мировой практикой относятся налоги на потребление (НДС, налог с продаж и налог с оборота), акцизы и таможенные пошлины, а также взносы работодателей на социальное обеспечение.
Главными по доле налоговых поступлений среди косвенных налогов являются НДС и акцизы.
На их долю приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже.
Таможенные пошлины в развитых странах имеют второстепенную фискальную значимость. Основная цель их взимания – производственно-стимулирующая.
Отличительной чертой функционирования налоговых систем федеративных государств является трёхступенчатая организация налоговой системы.
Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах – их доля составляет 25,4% от ВВП, что объясняется большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который, в конечном счёте, финансируется денежной эмиссией. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет США. Из них наибольшую роль в формировании доходов федерального бюджета играют подоходный налог с населения и взносы в фонды социального страхования. Основное место в налоговых доходах бюджетов штатов принадлежит косвенным налогам (акцизам и налогу с продаж). В бюджетах местных органов власти главным источником налоговых доходов являются поимущественные налоги США.
Налоговая система Германии, также как и в США, отражает трёхступенчатую организацию системы государственных финансов. Её особенностью, помимо прочего, является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовывать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель. С учётом этой особенности все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги.
Общая сумма налоговых поступлений по всем налогам в Германии распределяется между звеньями бюджетной системы примерно следующим образом: 48% зачисляется в федеральный бюджет, 34% – в бюджеты федеральных земель, 13% – в бюджеты общин, а оставшаяся часть – в Фонд выравнивания налогового бремени и бюджет ЕС.
Отличительной чертой функционирования налоговых систем унитарных государств является двухступенчатая организация налоговой системы.
Двухуровневая налоговая система Японии включает общегосударственные и местные налоги и сборы (местные налоги в свою очередь подразделены на префектурные и муниципальные).
Основу налоговых поступлений Японии составляют подоходный и корпоративный налоги, потребительский налог, налог на наследство и дарение и другие. При этом в последнее время наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов, на которые в совокупности приходится около 40% всех налоговых поступлений в Японии.
К особенностям японской налоговой системы можно отнести также наблюдаемую в последние годы тенденцию к увеличению доли местных налогов в общем объёме налоговых поступлений.
Налоговая система Китая также является двухуровневой и включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы объединены по группам: налоги с оборота, налоги с дохода, ресурсные налоги, налоги специального назначения, имущественных налоги, налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий, сельскохозяйственные налоги и таможенные пошлины.
Налоговые поступления от уплаты «совместных» налогов Центрального и местных правительств КНР по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.
Например, налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты. Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.
<< | >>
Источник: О. В. Антонова. Налоговые системы зарубежных стран. 2010

Еще по теме Выводы по разделу 2:

  1. Выводы по разделу 1
  2. Выводы к разделу 4
  3. Выводы к разделу 1
  4. Выводы к разделу 2
  5. Выводы к разделу 3
  6. Прежде чем прокомментировать сделанный вывод, отметим, что «отправка» клас- сической теории в раздел истории науки не
  7. 1. Основные выводы
  8. Выводы
  9. Выводы
  10. РАЗДЕЛ 1