11.2 Состав и классификация расходов, включае-мый в себестоимость продукции

В соответствии со ст.253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг;
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.
Все расходы на производство и реализацию продукции в зависимости от их экономическо-го содержания группируются по следующим элементам:
1) материальные расходы,
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты:
• на приобретение сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов;
• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
• связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);
• платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и дру-гие расходы.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под воз-вратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, час-тично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
При списании сырья и материалов, используемых при изготовлении продукции, применя-ется один из следующих методов оценки:
• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и нату-ральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связан-ные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисле-ния, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и кол-лективными договорами.
Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам (в соот-ветствии с Федеральным законом № 379-ФЗ от 03.12.2011 на период 2012–2013 годов устанавли-вается максимальный тариф страховых взносов в государственные фонды в размере 30%, если выплаты, начисленные в пользу работника, не превышают 512 тыс. рублей в 2012 году и 573 тыс. рублей в 2013 году) от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд РФ – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%. Величина этих нор-мативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматривать-ся.
При группировке затрат по экономическим элементам для целей налогообложения элемент «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством России о налогах и сборах.
По элементу «Суммы начисленной амортизации» отражаются суммы амортизационных от-числений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Объектами амортизируемого имущества на предприятии являются основные средства и не-материальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуще-ству определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся сле-дующие:
• суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством России;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• расходы на командировки;
• расходы на содержание служебного автотранспорта;
• расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы.
Кроме расходов по обычным видам деятельности, как было отмечено выше, выделяют опе-рационные и внереализационные. Операционными расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организа-ции;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложе-ний в ценные бумаги и др.);
• прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль-турно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.
Наряду с классификацией расходов организации для целей бухгалтерского учета гл. 25 На-логового кодекса РФ предусмотрена их классификация для целей налогообложения. В соответст-вии с отмеченным документом все расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Рассмотрим состав и классифика-цию расходов, связанных с производством и реализацией продукции, более детально.
Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимо-сти продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возник-новения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группи-руются по статьям калькуляции.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде.
1.
Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних пред-приятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.
В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т. п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.
В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы на управление.
В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на экс-плуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчис-ления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием оборудования.
В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормаль-ных условий труда и техники безопасности, на спецодежду и спецобувь, другие аналогичные за-траты, связанные с управлением производственными подразделениями.
Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.
Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной еди-нице, цеху в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со смет-ными размерами издержек.
Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного на-значения, связаны с функциями руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисле-ния и пр.
В их состав включают издержки на:
• содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, за-траты на командировки;
• содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;
• оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товар-но-материальные ценности);
• подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
• текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
• износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;
• ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, свя-занные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;
• платежи по страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.
Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.
Кроме поэлементной и постатейной классификации, затраты классифицируются и по дру-гим признакам (табл.11.1).
Таблица 11.1 Классификация затрат на производство продукции

Классификация затрат на производство продукции

Классификация затрат на производство продукции


Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.
К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение вы-пуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного каче-ства при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организа-ции производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производи-тельные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.
Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на: условно-постоянные и условно-переменные.
Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначи-тельно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.
Условно-переменные затраты — затраты, которые изменяются прямо пропорционально из-менению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.
С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы про-дукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.
<< | >>
Источник: Т.С. Печенина. Экономика предприятия. 2013

Еще по теме 11.2 Состав и классификация расходов, включае-мый в себестоимость продукции:

  1. 5.2.1. Состав себестоимости издательской продукции
  2. §2. СОСТАВ И СТРУКТУРА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  3. 38. СТРУКТУРА И СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  4. §3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  5. 4.11. Анализ расходов, затрат и себестоимости продукции
  6. Вопрос 60. Статистические показатели себестоимости продукции. Динамика среднего уровня себестоимости продукции
  7. 34. СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ
  8. 9.1. Экономическая сущность понятий «затраты», «расходы», «издержки», состав расходов организаций торговли.
  9. 5.2.2. Средняя структура себестоимости издательской продукции
  10. 40. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ
  11. 19.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции