Справедливое налогообложение


Государственные налоги и расходы влияют на рас-пределение доходов, возлагая бремя на одних людейи предоставляя блага другим. Экономистов, не гово-ря уже о налогоплательщиках, уже многие годы му-чает вопрос о справедливом распределении этогобремени и этих благ.
Два основных этических прин-ципа являются общепринятыми.
О Принцип горизонтальной справедливостипредполагает, что находящиеся в равном поло-жении должны трактоваться налоговыми зако-нами одинаково. Принцип вертикальной спра-ведливости предполагает, что находящиеся внеравном положении должны трактоватьсянеодинаково.
Предположим, что двое работают по 40 ч в неделюи один получает зарплату, работая по найму, тогдакак другой зарабатывает на жизнь своим собствен-ным бизнесом, скажем, ресторанным. Предполо-жим, что прибыль собственника ресторана в точно-сти равна величине заработной платы наемного ра-ботника. Принцип горизонтальной справедливостипредполагает, что каждый человек должен выплачи-вать налог одинаковой величины. Если же налоговаясистема облагает налогом прибыль по одной ставке,а заработную плату — по другой, то принцип гори-зонтальной справедливости будет нарушен. Прин-цип вертикальной справедливости гласит, что тот,кто получает больше, должен и больше платить ввиде налогов, даже если его заявленные (т.е. облагае-мые налогом) доходы по какой-либо причине искус-ственно занижены.
Но как именно должно трактоваться неравен-ство? Это уже скорее вопрос этики. Наиболее древ-
ний принцип системы государственных финансовсостоит в том, что налоги должны быть основанына платежеспособности. Другими словами, суммавзимаемых налогов основывается на величине дохо-дов или богатства Альтернативный подход — этоиспользование в качестве базы налогообложенияразмера выгод, получаемых от деятельности госу-дарства Перед тем, как обсудить эти принципы, мыдолжны выяснить, как определить равенство.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАВЕНСТВА. Естественной отправ-ной точкой является следующая мысль: налоговойсистемой в качестве равных рассматриваются те, укого равны текущие доходы. Но текущие доходы вдействительности не являются подходящим показа-телем того, насколько человек богат. Студент-медик,обладающий такими же доходами, как и дворник,все же богаче последнего, поскольку имеет болеевысокую сумму доходов, полученных в течение жиз-ни. Возможно, мы должны определить равных черезих суммарные доходы, полученные в течение жизни.Даже если мы сможем надежно оценить суммар-ные доходы (кроме всего прочего, некоторые сту-денты-медики отчисляются за неуспеваемость), рядтрудных вопросов все равно остается. Рассмотримдвух людей, каждый из которых имеет одинаковыесовокупные доходы. Оба теперь на пенсии. Один,будучи молодым, делал сбережения и теперь живетхорошо. Другой в молодости хорошо проводил вре-мя и теперь живет очень бедно. Равны ли они? Илирассмотрим двух людей, работающих на одном за-воде, делающих одинаковую работу и получающиходинаковую оплату. Один из них имеет на иждиве-нии пятерых детей. Равны ли они? Это этическиевопросы, и, к сожалению, принцип горизонтальнойсправедливости в подобных случаях не дает конк-ретного ответа На практике вопрос решается зако-нодателями, которые, голосуя по вопросу о налогах,видимо, основываются на принципах, подобныхпринципу горизонтальной справедливости. Однако уних есть, разумеется, и множество других политиче-ских соображений, и, кроме того, на них оказывает-ся политическое давление
ПРИНЦИП ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРОТИВПРИНЦИПА ВЫГОД. Принцип вертикальнойсправедливости имеет дело с проблемой, взгляды накоторую расходятся коренным образом, а именно:каким образом находящиеся в неравных условияхдолжны трактоваться неодинаково. Принцип плате-жеспособности ясно выражает точку зрения о необ-ходимости государственного перераспределения до-ходов, поскольку этот принцип гласит, что оплатауслуг государства должна быть выше для богатых иниже для бедных. Принцип же получаемых выгод,
Глава. 21: Налоги и государственные расходы 381

Процент домашних хозяйств
РИС. 21-1. Прогрессивные налоги уменьшают неравенство.
Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делаютраспределение посленалоговых доходов (цветная линия) болееравным, чем распределение предналоговых доходов (черная ли-ния)
который требует соответствия уровня выплат, про-изводимых, человеком, той выгоде, которую он из-влекает, предполагает отсутствие какого бы то нибыло перераспределения доходов. Применительно кналогообложению в целом этим принципам соот-ветствуют две точки зрения: одни считают, что теку-щее перераспределение доходов является приемле-мым, другие же полагают, что государство не дол-жно пытаться перераспределять доходы. Последняяточка зрения обычно выдвигается консерваторами.
Справедлив принцип получаемых выгод или нет— это зависит от того, на что тратятся государ-ственные средства. Рассмотрим, например, оплатурасходов на поддержание правопорядка. Так какуровень преступности чаще всего наиболее высок врайонах, населенных людьми с низкими доходами,можно утверждать, что бедные извлекают большевыгоды из охраны порядка, чем богатые. Принципплатежеспособности говорит о том, что бедные дол-жны тем не менее платить более низкие налоги. А всоответствии с принципом получаемых выгод пред-полагается, что больше должны платить бедные, по-скольку они извлекают большую выгоду. В этом слу-чае принцип получаемых выгод для большинствалюдей будет несправедливым. Рассмотрим, однако,другой пример, а именно использование шоссейныхдорог. Многие согласны с тем, что пользователи ско-ростных трасс должны платить больше других на ихстроительство и поддержание в нормальном состоя-нии. Так и делается — система скоростных трассчастично финансируется налогами на бензин.
Принцип получаемых выгод не может быть при-менен к общественным благам2, поскольку мы незнаем, как измерять полезность общественного бла-га для каждого человека. И этот принцип несовме-стим с государственными трансфертными платежа-ми.
Должен ли человек, получающий пособие побезработице, платить за это государству пропорцио-нально полученным выгодам? Если да, то люди, по-лучающие трансферты, должны были бы возвращатьих государству, что было бы равносильно отсут-ствию трансфертных выплат.
ПРОГРЕССИВНЫЕ И РЕГРЕССИВНЫЕ НАЛОГИВернемся к принципу платежеспособности. Ключе-вой вопрос состоит в следующем: как должны ме-няться налоги в зависимости от измеренного ка-ким-то образом показателя платежеспособности?Эщ> вопрос о желательности прогрессивной налого-вой системы.
О Налоговая система является прогрессив-ной, если после выплаты налогов неравенствов экономическом положении сокращается.Она является регрессивной, если после выпла-ты налогов неравенство возрастает.
Доход используется для измерения благосостояниятолько потому, что среди доступных показателейнет ничего лучше. Налоговая система является про-грессивной, если кривая Лоренца для доходов послеуплаты налогов показывает более равномерное рас-пределение, чем для доходов до уплаты налогов3.Иными словами, налоговая система является про-грессивной, если богатый платит в качестве налоговбольшую долю своих доходов, чем это делает бед-ный. Рисунок 21-1 иллюстрирует то, как прогрес-сивные налоги уменьшают неравенство в доходах.
В течение длительного времени необходимостьпрогрессивности налогов была популярной точкойзрения. Это оценочное суждение о справедливостиявляется элементом налоговой системы. Шкала фе-деральных налогов вплоть до 1986 г. была резкопрогрессивной, что подразумевало рост предельнойналоговой ставки вместе с ростом доходов.
0 Предельная ставка налога — это ставкаобложения налогом дополнительного долларадоходов. В противоположность ей средняяставка налога является отношением суммыналогов к величине доходов.
Если предельная налоговая ставка растет вместе с
1 Вспомните из гл. 4, что национальная оборона является классическимпримером общественного блата.
3 Кривая Лоренца была введена в гл. 20. См, в частности, рис 20-4 и рис20-5.


Доход до
вычета
налогов
Доходпослевычетаналогов
Прогрессивная
Пропорциональная
Доход довычета налогов
(а) Пропорциональные налоги
Доход до
вычета
налогов
Доход довычета налогов
(Ь) Прогрессивные налоги
Доход довычета налогов
(с) Средняя налоговая ставка
РИС. 21-2. Пропорциональные и прогрессивные налоги.На графике (а) налоги пропорциональны доходам, так что отно-шение доходов после уплаты налогов к доходам до уплаты длявсех уровней доходов одинаково. При освобождении от налого-обложения доходов ниже уровня V0 и при постоянной предель-ной налоговой ставке для доходов выше этого уровня (график [bDналоги являются прогрессивными. Средняя ставка налога растетвместе с доходом. На графике (с) показаны средние налоговыеставки, соответствующие (а) и (Ь)
доходом, то и средняя налоговая ставка растет помере роста доходов4.
До 1986 г. шкала федеральных налогов имела 14различных предельных ставок, при этом ставка рос-ла вместе с доходами. Хотя она была, очевидно,весьма прогрессивной, различные скидки, налоговыелазейки и некоторые ее другие особенности умень-шали фактическую прогрессивность. В итоге налого-вая система США была прогрессивной лишь незна-чительно5. Как будет показано в гл. 22, только в со-четании с трансфертами (включая талоны на продо-вольствие и другие социальные выплаты) налогиимели значительное прогрессивное влияние на рас-пределение доходоа
Законом о налоговой реформе 1986 г. налоговаяструктура была упрощена (хотя даже упрощеннаяструктура осталась чрезвычайно сложной). Этот за-кон ввел две основные налоговые ставки: 15% и28%б. Может показаться, что, имея так мало налого-вых ставок, трудно сделать налоговую систему про-грессивной. Однако налоговая система может бытьпрогрессивной даже при одной предельной налого-вой ставке и наличии такого уровня доходов, нижекоторого их получатели освобождаются от налого-вых выплат (черты освобождения).
Рисунок 21-2 показывает, как именно это можетпроисходить. Сначала предположим, что налогипропорциональны доходам, как показано на графи-ке (а). Налоги — это расстояние между линией 45°и линией доходов после уплаты налогов. При про-порциональном налогообложении доходы послеуплаты налогов пропорциональны их уровню доуплаты налогов и налоговая система не является нипрогрессивной, ни регрессивной. На графике (Ь) на-логи не платятся до тех пор, пока доходы не достиг-нут черты освобождения от налогов Y0. После этогос каждого дополнительного доллара доходов взима-ется налог по стабильной предельной ставке налога.Средняя налоговая ставка, т. е. отношение налогов к
4 Вспомните из гл.' 8 принципиальные взаимосвязи между средними ипредельными величинами.
5 Для более детального обсуждения проблемы см. Joseph A. Pechman,federd Tax Potiey, 4th ed, Brookings Institution, Washington, D.C, 1983.Пятое издание этого классического труда, вышедшее в 1987 г, описыва-ет налоговую систему после 1986 г.
6 Как мы объясним в следующей сноске, утверждение политиков о там,что система имеет только две налоговые ставки, слегка преувеличено.
доходам, равная нулю при доходах ниже уровня Y0,по мере роста доходов постепенно растет, что виднона графике (Ь). Динамика средних ставок налоговдля (а) и (Ь) показана на рис 21-2с
Подоходный налог в США как до налоговой ре-формы 1986 г., так и после нее включает в себя чер-ту освобождения, ниже которой доходы не облага-ются налогами. Следовательно, существующая систе-ма является прогрессивной даже при том, что в нейимеются лишь две налоговые ставки. Тем не менеепо Закону о налоговой реформе 1986 г. шкала пере-стает быть прогрессивной, начиная с некотороговысокого уровня доходов. Как только средняя став-ка налога достигает 28%, каждый дополнительныйдоллар доходов облагается тем же налогом в 28%, врезультате чего средняя налоговая ставка продолжа-ет оставаться равной 28%7.
<< | >>
Источник: С. Фишер, Р.Дорнбуш, P. Шмалензи. Экономика. 1995
Вы также можете найти интересующую информацию в электронной библиотеке Sci.House. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Справедливое налогообложение:

  1. § 2.6. Справедливость как основной принцип и базовая категория налогообложения
  2. 2. Особенности построения прямого налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Налогообложение коллективных и индивидуальных доходов, налогообложение капитала и собственности
  3. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (статья 149)
  5. § 1.1. Налогообложение как элемент экономической культуры общества. Возникновение и развитие налогообложения
  6. § 2.1. Экономическая сущность налогообложения. Налогообложение и бюджетный процесс
  7. 2.1. Принцип справедливости
  8. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  9. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  10. Концепции социальной справедливости
  11. Справедливая цена